Проблемы и перспективы развития упрощенной системы налогообложения

 Проблемы применения УСН, прежде всего, связаны с ее особенностями, которые приведены ниже. Во-первых, применение УСН может снизить доходы организации или индивидуального предпринимателя. При УСН не выдаются счета-фактуры, поскольку налогоплательщики УСН не относятся к плательщикам НДС (п. п. 2. и 3. ст. 346.11 НК РФ), соответственно они не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам. Безусловно, что для самих продавцов (исполнителей) это является положительным фактом, но у организаций в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по УСН, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. И на практике плательщики НДС, как правило, неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. Вместе с тем, упущенные по данной причине доходы могут компенсироваться. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСН устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

Во-вторых, при УСН перечень расходов ограничен. Весьма часто возникают спорные моменты при применении упрощенной системы налогообложения в отношении признания расходов при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причиной возникновения споров являются как общие моменты, связанные с соответствием расходов, учитываемых для целей налогообложения, критериям, установленным п. 1. ст. 252 НК РФ, так и ограничения перечня расходов, установленных ст. 346.16 НК РФ. Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, тогда как при общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованы, оправданны и направлены на получение дохода. При упрощенном режиме - этого недостаточно, поскольку расходы должны содержаться в п. 1. ст. 346.16 НК РФ. Следует отметить, что данный перечень постоянно пополняется новыми позициями.

В-третьих, при УСН используется кассовый метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой - на основании п. 1. ст. 346.17 НК РФ в них входят полученные авансы, несмотря на то, что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены.

Минэкономразвития России в своих предложениях придерживается позиции необходимости расширения упрощенной системы налогообложения на основе патента (среднесписочная численность работников - 15 человек, расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых предприниматель имеет право применять упрощенную систему налогообложения), при этом, не сокращая сферы применения ЕНВД. Таким образом, на начальных этапах перейти от конкуренции налоговых режимов (ЕНВД и УСН на основе патента) к их дублированию, а в дальнейшем - к полной отмене.

Кроме того, в ходе работы над указанным проектом Минэкономразвития России выступило с инициативой введения патента для самозанятых (то есть не использующих при осуществлении деятельности наемных работников), в соответствии с которым предпринимателям необходимо будет уплачивать только фиксированную годовую стоимость патента.

По поводу совершенствования упрощенной системы налогообложения на основе патента такие авторы, как: Т. А. Кашин и Белых В. С. предлагают установить систему пересчета «незадействованной» суммы патента, либо определить возможность выдачи патента сроком от квартала и выше в течение финансового года. Так как в случае неосуществления налогоплательщиком деятельности в определенные периоды времени в течение оплаченного года, стоимость патента не пересчитывается и возврату не подлежит [1].

По мнению Артемьева А. А. целесообразно пересмотреть порядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий - плательщиков единого налога. Так как правила определения самой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенные сложности с уплатой единого налога [2].

Необходимо установление льгот для определенной категории физических лиц. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

В целях расширения собственного производства, его совершенствования, стимулирования разработки и внедрения новых высокотехнологичных и наукоемких производств, предлагается включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок.

На государственном уровне предпринимаются определенные меры, в частности, начиная с 1 января 2014 года, планировалось увеличение предельных размеров доходов для применения УСН. Ранее Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ установлены на постоянной основе следующие ограничения по доходам: для перехода на УСН - 45 млн. руб.; для ее применения - 60 млн. руб. Эти размеры будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. На 2013 год коэффициент-дефлятор в целях УСН равен 1, соответственно реальное увеличение размеров ограничений по доходам планировалось с 2014 года.

Литература

1.      Предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения. В. Белых, Т. Кашин. // Налоговый вестник. - 2009. - № 2.
2.      Пути совершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения. [Электронный ресурс]: всероссийский налоговый форум.