Текущее налоговое планирование на этапе заключения договоров передачи имущества между организациями

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности любой организации рано или поздно возникает необходимость заключения договора передачи имущества. Такая передача может быть оформлена несколькими видами договоров (дарения, безвозмездного пользования, аренды, купли-продажи, лизинга), налоговые последствия которых будут рассмотрены ниже.

По договору дарения одна сторона безвозмездно (ст.572 ГК РФ) передает имущество в собственность другой стороне.

Налоговые последствия у дарителя:

- безвозмездная передача прав собственности на имущество (имущественные права) признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ), следовательно, налогооблагаемая база будет определяться на основании п.2 ст.154 НК РФ в соответствии с положениями ст.40 НК РФ;

- стоимость безвозмездно передаваемого имущества (имущественных прав) и расходы, связанные с этой передачей не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли организаций (п.16 ст.270 НК РФ).

Налоговые последствия у одаряемого:

- обязанности по исчислению НДС не возникает, если передача имущества не связана с реализацией товаров (работ, услуг) на основании ст.146 НК РФ, но и предъявить к вычету НДС уплаченный дарителем нельзя;

- безвозмездно полученное имущество (имущественные права) учитываются в составе внереализационных доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли (п.8 ст.250 НК РФ) по стоимости, определенной с учетом положений ст.40 НК РФ, кроме имущества, отвечающего требованиям п.1 ст.251 НК РФ;

- если полученное имущество является объектом основных средств, то оно включается в расчет среднегодовой стоимости в целях налогообложения имущества; амортизация начисляется исходя из стоимости, по которой оно было принято на учет (п.1 ст.257, ст.259 НК РФ);

- расходы на ремонт имущества, безвозмездно полученного, его техническое обслуживание, содержание, эксплуатацию и поддержание в исправном состоянии признаются в составе прочих расходов на производство и реализацию при исчислении налога на прибыль (ст.260, ст.253 НК РФ).

Существенным недостатком договора дарения является положение ст.575 ГК РФ между коммерческими организациями. В случае передачи денежных средств возможен выбор между договором о финансовой помощи (для учредителей) и договором беспроцентного займа со сроком погашения на момент востребования [3, 7, 9]. Отрицательные моменты заключения договора дарения можно нейтрализовать, заменив его договором купли-продажи по сниженным ценам с учетом положений ст.40 НК РФ [4, 12, 17].