Текущее налоговое планирование на этапе заключения договоров передачи имущества между организациями

По договору безвозмездного пользования одна сторона передает другой в бесплатное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил, с учетом износа, если договором не оговорено другое (ст.689 ГК РФ).

Налоговые последствия у ссудодателя:

- передача имущества в безвозмездное пользование объектом обложения НДС не является (ст.39, 146, 149 НК РФ), но она может быть квалифицирована налоговыми органами как безвозмездное предоставление услуг по сдаче в аренду, следовательно, возникает обязанность исчислить НДС исходя из рыночных цен на аналогичные услуги, что, безусловно, попадает в категорию налоговых рисков [6, 14, 16, 18];

- на срок передачи имущества в безвозмездное пользование по этому имуществу не начисляется амортизация (п.3 ст.256 НК РФ), но, в то же время оно продолжает числиться на балансе и включается в расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Налоговые последствия у ссудополучателя:

- расходы на ремонт полученного имущества в пользование (ст.260 НК РФ), техническое обслуживание, содержание и эксплуатацию признаются в составе прочих расходов (ст.251 НК РФ) при определении налогооблагаемой прибыли. Если они документально подтверждены и экономически обоснованы;

- возникает налоговый риск признания дохода, облагаемого налогом на прибыль в виде сэкономленной арендной платы за пользование переданным имуществом.

После оценки описанных налоговых рисков заключения договора безвозмездного пользования возникает вопрос о целесообразности замены его договором аренды с очень умеренной арендной платой. В таком случае не возникнет проблем с возмещением НДС у арендатора и начислением амортизационных расходов у арендодателя.

По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст.665 ГК РФ).